第10版(财税金融)
专栏：
——她说她都看不清
徐鹏飞画
第10版(财税金融)
专栏：热点聚焦
注册会计师，以客观、公正著称于世，被人们称为不拿国家工资的经济警察。然而，近几年，这些经济警察中违法违规者增多，已到了不清理整顿不行的时候——
注册会计师
请走好
李建兴 朱隽
违法违规何其多
注册会计师违法违规的最终表现，就是出示虚假报告。如，海南椰城会计师事务所在为海南某（集团）公司出具的5亿元的验资报告中，对增资3亿元的注册资本，工作底稿中既没有必要的证据，也没有实施必要的审验程序，报告严重虚假。河南省建国以来最大的涉案5．1亿元金融诈骗案——河南三仁（集团）有限公司的10亿元验资报告是由河南信义会计师事务所出具的，该所仅以17家企业提供的加入三仁集团的申请为依据，为该企业出具了增加注册资本9亿元的验资报告，审验证据严重不足。陕西西华会计师事务所为西安某大厦出具的资产评估报告，评估虚增资产高达1．09亿元。中华会计师事务所不到现场审核就为出具虚假报告的海南中华事务所签字予以认可，并在对石家庄某大厦（集团）1996年、1997年的审计中，报告失实，对该集团虚增投资收益1211万元、虚增利润2882万元的情况未予披露……这些虚假报告的影响极为恶劣，有的已给国家造成重大经济损失，有的潜在危害极大。为严明法纪，财政部已对这些出具虚假报告的事务所作出了撤销或限期撤销的严肃处理，经办注册会计师被暂停执业资格或吊销注册会计师资格，有的给予了终生禁入注册会计师行业的处罚。
据财政部副部长张佑才介绍，前不久，财政部重拳出击，清理整顿注册会计师行业。截至9月底，全国已撤销事务所344家，因联合、兼并、停业等原因注销事务所220家，对1509家问题较多的事务所分别给予了暂停执业和罚款、没收违法所得、限期整改以及警告等处理，撤销分支机构1441家；清理超龄、兼职人员5111人，吊销了352名执业质量、职业道德较差的注册会计师的资格，对2396名注册会计师分别给予了警告、暂停执业和吊销有关执业许可证等处理。清理整顿期间，共收到投诉举报370件，调查完成365件，并对核实的问题进行了处理。
存在的深层次问题
据调查，注册会计师行业除普遍存在执业环境不规范、数量多、规模小、水平低等共性问题，同时也存在深层次问题。主要表现为：
事务所数量多、规模小，执业质量参差不齐。全国6683家会计师（审计）事务所中，注册会计师不足5名的小事务所占大多数，绝大多数还不具备独立承担大型或特大型企业审计的能力。1996年独立审计准则发布后，事务所业务报告规范程度逐年提高，但业务质量总体水平仍然偏低。
滥设分支机构，管理较为混乱。检查发现，事务所不经有关部门批准擅自设立分支机构现象极为普遍，多达1125家。这些分支机构非法执业并出具各类审计、验资报告，总所仅仅参与业务分成而不对其进行实质性管理，执业质量严重失控。过多、过滥的分支机构加剧了行业内部的不正当竞争行为，扰乱了整个行业执业秩序，损害了行业形象，社会影响极其恶劣。
内部管理问题较多。相当一部分事务所财务管理松弛，违纪、违规开支数额巨大，内部业务控制不严，出卖签章现象严重，个人私自违法违规出具报告的情况较多。
不规范验资、虚假验资、违法验资较为严重。验资报告按照独立审计准则的要求衡量合格率极低。近年来，事务所卷入诉讼案件的情况与日俱增，绝大多数都是因不规范验资、虚假验资、违法验资造成的。上述查处的大案要案中，大多数也是虚假验资问题。
执业环境艰难，行政干预严重。有关业务主管部门利用手中的权力向事务所收取管理费、回扣、分成、业务介绍费、劳务费、福利费等，名目繁多，数额巨大，性质恶劣。有的地方行政管理部门要求与事务所按照业务收入的一定比例分成，低的一般在30％—40％，高的竟达85％。据不完全统计，1996年至1997年9月事务所支付的上述费用总计达2．2亿元。
产生上述问题的主要原因有：
从业人员风险意识淡薄，法制观念不强，职业道德水平不高。一些注册会计师缺乏应有的职业谨慎，轻信客户出具的有关证明文件，违反职业道德，不履行必要的审验程序就出具报告。
行业监管尚滞后。注册会计师行业管理组织建设刚刚起步，行业监管体系尚不健全，监管职能尚未到位，检查不力，监督不力，执法不力。
事务所体制不顺，注册会计师独立、客观、公正执业问题一直没有得到根本解决。
由于行业垄断、行政指定、地区封锁，事务所、注册会计师的正常执业活动受到严重干扰。
行业法规尚不配套，法制建设亟待加强。《注册会计师法》颁布实施后，注册会计师行业发展很快，出现了许多新情况、新问题，注册会计师行业管理体制、事务所的性质、注册会计师的法定业务范围、注册会计师的法律责任等发生很大变化，导致了目前行业管理上的很多盲区，急需进一步加强和完善立法工作。
治理好注册会计师行业
注册会计师行业在我国是一个新兴的行业。在维护社会主义市场经济秩序和社会安定、防范金融风险、规范证券市场运作、提供可以信赖的社会监督机制等方面作用很大。因此，必须治理好注册会计师行业。
怎么治理？
财政部副部长张佑才对记者谈了财政部今后治理好注册会计师行业的思路。他说，将责成各级注册会计师协会进行跟踪监控，加大处罚力度，巩固和扩大清理整顿工作成果。一是督促限期整改和实行特殊政策的老少边穷地区的事务所在规定的时限内完成整改目标；二是对涉嫌虚假的报告进行深入调查，一经查实严肃处理，决不姑息；三是将检查中发现的执业质量不高、管理不善的事务所列为日常监管的重点对象，不定期地对其进行检查，如无改进，从严处理。
加强各级注册会计师协会建设，特别是监管工作建设。积极推动各级注册会计师协会机构和队伍建设，建立行业监管体系，完善监管制度，组建强有力的日常监管队伍，设立调查委员会、惩戒委员会、技术鉴定委员会等监管工作专门委员会，形成严密、有效的监管体系。
强化职业道德教育和独立审计准则培训工作。通过职业道德教育确保注册会计师独立、客观、公正的执业立场，通过业务培训提高注册会计师的专业水平和执业技能，从而切实提高执业质量。
加速注册会计师人才的培养。加紧国家会计学院的建设工作，逐步扩大在高等院校开办注册会计师专业的招生规模和进一步提高教育质量，形成和完善多渠道、多层次、网络化的注册会计师人才培养体系。
针对行业管理中的薄弱环节和存在的问题，加紧制定行业管理配套政策；积极协调行业外部关系，特别是与工商、税务、银行及证券管理等部门的关系。
利用政策手段，加快事务所脱钩改制步伐，使事务所的责、权、利相匹配，通过风险的内部约束和法制的外部制约，促进事务所规范发展。
加大行业反垄断和反不正当竞争的力度，协调解决执业资格的多重认定和业务的条块分割问题，全面改善注册会计师的执业环境。
徐鹏飞画（附图片）
第10版(财税金融)
专栏：金海观潮
垂直体制
田俊荣
9月下旬，中国证监会主席周正庆分赴江苏、上海、安徽三省市，与当地政府签署了“证券监管机构交接备忘录”，拉开了地方证券监管机构属权从地方政府转向中国证监会的序幕。由此联想到早些时候，国务院证券委撤销，职能并入证监会的情形，联想到中国人民银行对证券市场的部分管理职能移交给证监会的情况，一个结论呼之欲出，那便是：“机构垂直、干部垂直、党的组织垂直”的新证券期货监管体系正迈开大步向我们走来。
我国的证券期货监管体系在1992年底初具雏形。那是一个条条块块的体系。从条条上说，中央一级，由国务院证券委组织拟订法律、法规草案，研究制定方针政策和市场发展规划；由中国证监会执行具体监管；由中国人民银行负责审批、管理证券机构；由国家计委会同证券委联合下达证券发行规模及计划。从块块上说，地方证券监管部门以当地政府管理为主。平心而论，这种“网状”管理在当时监管经验匮乏的情况下起到了群策群力的作用。并且，当时证券市场规模小，这种管理也是行之有效的。但是，随着证券市场的迅猛发展，客观上要求改“网状”管理为“线状”的垂直管理。垂直的线状管理有两个要义：第一，“线头”只有一个，即明确中国证监会是全国证券、期货市场的主管机关，依照国务院授权履行行政管理职能，依照法律、法规对全国证券、期货业进行集中统一监管。第二，“线头”的作用贯串全线，即理顺中央和地方监管部门的关系，对地方证管部门实行由中国证监会垂直领导的管理体制。这对证券市场的大发展而言，利莫大焉。
总起来说，垂直体制有利于提高监管效率，防范市场风险。我国的证券市场已初步长成，截至今年9月底，沪深股市上市公司已达827家，股票市价总值20761．73亿元，规模与当年不可同日而语。证券市场的风险突发性强、影响面广、传导速度快，要求监管有力、有效、灵活。只有建立统一、高效的证券期货监管体系，犹臂使指，运用自如，才能防范和化解风险。放眼世界，这也是大势所趋。美国在1929年股灾后当即组建证券交易委员会，对证券发行、交易等进行统一监管；日本在经历了股市丑闻和泡沫经济的打击之后，也于1992年成立了相对独立的证券交易监视委员会。
细分起来看，一方面，垂直体制有利于降低中央一级的监管成本，有助于减少证券市场的运作成本。明确中国证监会为监管主体，符合精简、高效的要求。同时，上市公司、证券公司、投资者能避免面对“政出多门”的尴尬。比如，企业公开发行股票，就不必在众多的部门之间四处奔走。另一方面，垂直体制还有利于消除地方保护主义的弊端。比如我国发行股票实行核准制，地方证券监管部门的初审起着至关重要的作用。在以前对股票发行实行额度管理时，一些地方政府为了“用足”股票发行这一稀缺资源，往往干预地方证管部门，让那些效益不佳、规模不大的企业优先发行股票筹集资金。一些地方证管部门还在当地政府干预下，到中国证监会跑发行指标。这样，不仅使上市公司结构不尽合理，出现小、散、差的状况，还扭曲了地方证管部门的职能。垂直体制不但有利于独立、客观地选拔优秀企业发行股票，使证券市场的筹资功能、配置资源的功能得到正确的发挥，还有利于推动地方证管部门转变观念，改变过去重批轻管、重上市轻转制的状况，将精力集中到监管和服务上来。
第10版(财税金融)
专栏：
近日，税务机关拟对著名歌星毛阿敏偷税行为处以罚款，在听证会上，税务调查人员与毛阿敏的代理人展开了唇枪舌剑的争辩——
向毛阿敏举证
京民
9月29日上午，因毛阿敏对税务机关拟作出的行政处罚有异议而举行的听证会在南湖之畔的浙江省嘉兴市举行。
税务调查人员王磊首先在会上对纳税人毛阿敏与8个扣缴义务人共同偷税事实进行指控。指控结束后，调查人员对毛阿敏与扣缴义务人共同偷税行为一一进行了举证：在江苏连云港演出中，毛阿敏按假合同申报纳税的申报表和完税凭证；在河南安阳演出中，毛阿敏与安阳电视台签订的演出收入5000元的假协议；在浙江义乌演出中，按假合同征收毛阿敏税款1000元的完税凭证；在四川乐山演出中，毛阿敏与乐山电视台签订的取得演出费1．6万元的假协议；在浙江江山演出中，毛阿敏签字的收入3000元的虚假纳税申报表……税务机关认为，毛阿敏的上述行为，违反了税法有关规定，依据《税收征管法》第四十条规定，毛阿敏与扣缴义务人共同构成偷税，税务机关拟对毛阿敏处以所偷税款3倍罚款，共计81．33万元。
调查人员指控结束后，毛阿敏的代理人就调查人员提出税务违法事实及相关问题进行陈述和申辩。
代理人主要就法律适用和程序问题进行了申辩。两位代理人认为，这次行政处罚的对象不应是毛阿敏，而应是8位扣缴义务人。根据《个人所得税法》的有关规定，毛阿敏的税款应由扣缴义务人代扣代缴。毛阿敏不负有自行申报纳税的义务。在本案中，毛阿敏取得的是合法的税后款，偷税责任应由具有法律责任的扣缴义务人承担，毛阿敏不负任何法律责任。针对毛阿敏代理人的申辩，调查人员进行了答辩。调查人员说，是毛阿敏与扣缴义务人共同实施了偷税行为，偷税责任应由扣缴义务人和毛阿敏共同承担。根据法律规定，毛阿敏是个人所得税的纳税义务人，应取得全部收入足额的完税凭证才算完成纳税义务，共同偷税所偷税款是毛阿敏的税款；共同偷税中，扣缴义务人和纳税人之间收入如何分配，以何种形式负担税款，不改变其共同偷逃国家税款的本质；毛阿敏通过扣缴义务人共同签订假收入合同；填制虚假的纳税申报表和扣缴报告表来达到少缴税款的目的，依照《税收征管法》，其行为已构成偷税。
在最后陈述阶段，毛阿敏的代理人认为对毛阿敏的处罚过重。退一步讲，即使偷税是毛阿敏与扣缴义务人的共同行为，对双方的处罚的轻重程度，应该是扣缴义务人重于纳税人或两者一致。现在，对扣缴义务人的罚款是1倍，而对纳税人的罚款是3倍，使当事人难以接受。调查人员在会上对此作了说明：毛阿敏与扣缴义务人共同偷税，责任应当共负。对毛阿敏处以较扣缴义务人重2倍的罚款，是基于以下考虑：毛阿敏是在1989年因偷税被税务机关给予行政处罚后再次偷税；毛阿敏此次偷税数额巨大，涉及地区广，影响很坏；毛阿敏在税务机关对其进行税务调查期间离境，对抗调查和逃避法律责任。
毛阿敏的代理人在会上说，纳税人毛阿敏希望这次听证会能辩明有关责任，如果自己的意见不能被税务行政机关采纳，她将继续行使法律赋予她的权利。但毛阿敏也通过她的代理人，表示对自己签订假合同的行为追悔莫及，并借此机会对自己的行为向大众表示深深的歉意。
（原载9月30日《中国税务报》）
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专栏：财金短波
建行龙卡系列走进千家万户
昌平县个人所得税突破千万元
钟祥收购资金封闭运行效果好
本报讯 自1990年4月中国建设银行在广州发行了第一张信用卡以来，越来越多的人正在成为“龙卡”一族。截至今年8月末，建行龙卡系列共发行了2070万张，年交易金额3040亿元。建设银行龙卡网络系统自1997年7月开通后，截至今年8月底，已有41个发卡行入网，系统成功处理了61485笔网上交易，金额1．39亿元。（建轩）
本报讯 今年前九个月，北京昌平县地税局征收个人所得税突破千万元大关，达到1013万元，同比增收224万元，增长28．39％，完成全年任务的90．45％。（刘海斌）
本报讯 湖北省钟祥市农业发展银行为切实加强粮棉油收购资金管理，全面推行行长包片，信贷员包点管库等管理办法，在全省率先探索出“现场验单贷款，就近划转结算”运作模式。截至9月末，该行新增库贷比、货款归行率、贷款收回率、利息收回率四项主要经济考核指标均达到100％。（安帮昶 汪永俊）
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专栏：证券知识读本
我国最早的股票是由1873年成立的轮船招商局发行的，纽约证券交易所是在一棵梧桐树下签订经纪人协议后慢慢发展起来的。请看——
股票市场历史一瞥
最早的股份公司，产生于17世纪初荷兰和英国成立的海外贸易公司。随着工业革命向其他国家扩展，股份制也传遍了资本主义世界。
19世纪后半叶，股份制传入日本和中国。日本明治维新后出现了一批股份公司。我国在洋务运动时期建立了一批官办和官商合办的股份制企业。1873年成立的轮船招商局，发行了中国自己最早的股票。
股份公司发行股票，股票的出现，促使股票交易所产生。早在1611年，就有一些商人在荷兰的阿姆斯特丹买卖海外贸易公司的股票，形成了股票交易所的雏形。1792年，24名经纪人在纽约华尔街的一棵梧桐树下订立协定，形成了经纪人联盟，它就是纽约证券交易所的前身。1914年，中国当时的北洋政府颁布证券交易所法，1917年成立了北京证券交易所。
进入20世纪之后，股票市场发展迅速，大致经历了以下三个阶段：
（1）自由放任的阶段（1900—1929年）。20世纪前30年中，美英等国的股份公司迅速增加，使股票市场规模和筹资能力迅速扩大。一方面发行市场迅速扩大，流通市场空前繁荣，交易量直线上升，另一方面由于缺乏监管，股票欺诈和市场操纵时有发生，自由放任带来了严重的过度投机。
（2）法制建设阶段（1930—1969年）。1929年经济危机之后，各国政府对股票市场开始全面加强法制和规范化建设。以美国为例，政府开始从法律上对证券市场加以严格管理，制定了《1933年证券法》、《1934年证券交易法》等一系列严密可行的证券法律。
（3）迅速发展阶段（自1970年以来）。随着西方工业发达国家经济规模化和集约化程度的提高，东南亚和拉美发展中国家经济的蓬勃兴起，以及现代电脑、通信和网络技术的进步，股票市场步入了迅速发展的阶段。1986年全球股票市场的市值总额为6．51万亿美元，全球上市公司总数为2．82万家，到1995年年底，市值总额上升到17．79万亿美元，10年间市值增长了近3倍，上市公司增加了1万多家，达到3．89万家。1996年，全球股票市值继续上升，达到20．29万亿美元。在主要发达国家，证券化率（股票市价总值与国内生产总值的比率）已经达到较高的程度。