第9版(理论)
专栏：扎实推进两个根本转变
社会主义市场经济与税制建设
项怀诚
内容提要：
税收体制既是国家经济体制的重要组成部分，又是国家管理经济、调控市场、调节分配的主要手段。１９９４年我国开展的工商税制改革，按照建立社会主义市场经济体制的要求，从理顺分配关系入手，规范税制运作，简化税种税率，公平税收负担，推进依法治税，促进市场竞争，使税收组织收入和调控经济运行的功能得到充分发挥。社会主义市场经济对税收制度最基本的要求是：统一的原则、公平的原则和效率的原则。而实现这些原则的基础则是严格执法，依法征税，从严治税。
税制改革的任务仍然十分艰巨。要通过改革，逐步提高税收占ＧＤＰ的比重和占政府财政收入尤其是中央财政收入的比重，增强中央政府的宏观调控能力。为此，要提高思想认识，下决心解决国民收入分配中过分向预算外倾斜和过分向个人倾斜的问题，以及分配政策上的种种不规范行为；要采取措施，发挥税收调节收入水平、缓解社会分配不公的职能；进一步公平税收负担，加强税收调控。
税收体制既是国家经济体制的重要组成部分，又是国家管理经济、调控市场、调节分配的主要手段。我国社会主义市场经济体制的确立，客观上要求建立一套能够体现社会主义市场经济本质要求、适合中国国情和现代社会化生产要求的税收制度。这一税制的建立与完善，无疑将从根本上推动社会主义市场经济的发展。
工商税制改革的重大意义
１９９４年，我国开展了具有重大现实意义和深远历史意义的工商税制改革，改革规模之大、范围之广、影响之深远都是前所未有的。这次税制改革，标志着我国税收制度从服务于计划经济体制向适应于社会主义市场经济体制的历史跨越，税收的地位作用、运作方法，以及税务部门的工作重心都发生了深刻变化。
通过这次税制改革，统一了税法，公平了税负，简化了税制，为社会主义市场经济的发展注入了活力。税制改革在完善税制、规范税收功能的同时，取消了临时性、困难性税收减免，按照公平、公正的原则来设计各税的税目和税率，赋予所有经济活动的主体以同等的竞争条件，结束了４０多年按不同经济成份设置不同税负的历史，第一次在法律上实现了公平税负，强化了纳税人平等竞争的意识，促进了不同经济成份的共同发展。
通过这次税制改革，建立起税负比较公平合理的，以增值税为主的间接税体系，基本上解决了长期存在的重复征税、税率繁多等问题，有力地推动了经济结构、产业结构的合理调整，支持了企业专业化、集团化的形成与发展，对转变经济增长方式，优化产业结构产生了积极的影响。
通过这次税制改革，提高了公民的纳税意识，老百姓从来没有像今天这样关注税收。尤其是个人所得税制的改革和征管工作的加强，既在一定程度上缓解了社会分配不公的问题，同时有助于对全民进行依法纳税的普及教育。
新税制借鉴了国际上比较成熟的经验和一般做法，基本上反映了８０年代以来世界性税收改革的大趋势，有利于促进我国税收管理水平的提高，有利于我国经济组织广泛地走向国际市场，参与国际合作与国际竞争，也有利于引进外资，促进和规范外向型经济的发展。
这次税制改革，按照建立社会主义市场经济体制的要求，从理顺分配关系入手，规范税制运作，简化税种税率，公平税收负担，推进依法治税，促进市场竞争，使税收组织收入和调控经济运行的功能得到充分发挥。新税制运行３年来，税收收入年均增长９４６亿元，剔除１９９３年的特殊情况，比改革前３年的平均增长数高４倍，初步扭转了财政增收乏力的状况，有力地支持了国民经济持续、快速、健康发展和改革开放的深化。
我国税收制度的基本要求
经济决定税收，税收反作用于经济。在社会主义市场经济条件下，税收制度必须体现以下几个方面的基本要求：
社会主义市场经济是竞争经济，促进和保持有序平等的市场竞争是税收制度的基本原则。按照社会主义市场经济的客观要求，税收制度必须充分体现公平税负原则，为形成充分的市场竞争创造制度条件。也就是说，新税制要求不分地区、不分经济性质，对同一行业、同种产品实行同样税种、税目和税率。公平是社会主义市场经济条件下税收制度的灵魂。在计划经济条件下，我国税制长期遵循“区别对待、合理负担”的原则。但是，在发展社会主义市场经济条件下，这条原则就不能再延用了，否则就会抑制各种经济成份的健康发展和各经济组织参与竞争的积极性。同时，也必须看到，我国税负从不公平到公平，不可避免地要受到各种历史的客观的经济条件的制约。尽管如此，我们可以肯定地说，１９９４年的税制改革，使公平税负大大推进了一步，今后还需不断强化这一原则。
社会主义市场经济是法制经济，强化依法治税是税收制度正常运行的基本要求。在社会主义市场经济条件下，各经济组织必须在法定的规范内有序运行，税务部门则必须依法征税，从严治税。现行税制基本上取消了临时性、困难性的税收减免政策，其它各项税收优惠政策也尽可能限制在较小的范围内。几年来，全国税务系统与公、检、法等部门紧密配合，加大了打击偷税、骗税犯罪行为的力度，使一度猖獗的骗税犯罪活动得到了有效遏制。但是，偷骗税与反偷骗税的斗争是长期的、复杂的，需要我们作长期坚持不懈的努力。当前，依法治税的一项重要任务，就是要强化纳税人依法自觉申报纳税的法律意识，通过强化申报管理力度、改进申报征收核算办法，理顺征纳双方的权责、义务关系。
社会主义市场经济是效率经济，效率递增是税收制度的基本特点。税收工作要切实贯彻效率原则，必须提高征收效率，确保国家财政收入持续稳定增长，不断满足我国经济建设和改革开放的资金需求。对税务部门来说，保证国家收入是税收工作的硬道理；税收的各项基本职能和作用，都要通过组织收入的过程来实现，抓住了收入，就是抓住了税收工作的“牛鼻子”。要提高征收效率，需正确处理投入与产出的关系，努力降低税收成本。目前，我国经济、技术比较落后，地域辽阔且发展不平衡，人们的文化素质不高，现代化的征管手段还未得到广泛运用，因此，我国的税收成本与发达国家的相比还比较高。亟待解决的问题是，要加大投入，改善征管手段，提高征管质量和效率。同时，还需搞好宏观调控。首先，税收政策要确保宏观经济效率，不以区域效率影响全局效率；其次，规范市场秩序，为市场主体的平等竞争创造条件；第三，注意社会效率，促进合理分配，提高纳税意识，抑制两极分化。
社会主义市场经济是统一的市场经济，确保税政统一是税收制度健康运行的基本含义。为维护市场的统一和商品的正常流通，促进宏观经济的协调发展，国家必须做到税政的统一，不允许各地随意自立税收章法，擅自减免税收，用税收筑“堡垒”、设“篱笆”，搞地方保护主义。大量事实充分证明：税权必须集中，税收的立法，税种的设立，以及税收基本原则的制定，必须由中央政府决定。在中央税收与地方税收的关系上，必须首先保证中央收入，这是维护中央权威，保证经济宏观调控落到实处的物质基础，这也是一个严肃的政治原则问题。同时，也必须调动地方的积极性，这是保证社会主义市场经济活力的关键所在。因此，应当在不危害宏观经济发展的前提下，赋予地方必要的税收管理权限；通过不断完善分税制财政体制，正确处理中央与地方的利益关系，充分调动中央和地方两个积极性。
社会主义市场经济对税收制度最基本的要求是：统一的原则、公平的原则和效率的原则。实现这些原则的基础则是严格执法，依法征税，从严治税。
税制改革的任务十分艰巨
中央确定，到２０００年，初步建立社会主义市场经济体制；到２０１０年，形成比较完善的社会主义市场经济体制。为实现这一目标，税制改革的任务十分艰巨。改革开放以来，税制改革一直处于整个经济体制改革的前沿。十几年的改革实践证明，一方面各项改革都会对税制改革提出相应的要求，要求税制改革先行一步；另一方面税制改革又受到各方面因素的制约，不可能“单兵突进”。因此，税制改革必须统一部署，协调各方，审时度势，果断推进。按照建立社会主义市场经济体制的要求，不断深化税制改革；要从理顺分配关系入手，统一税法，优化税制，扩大税基，公平税负，严格征管。在此基础上逐步提高“两个比重”，即逐步提高税收占ＧＤＰ的比重和占政府财政收入尤其是中央财政收入的比重，增强中央政府的宏观调控能力。为此，必须做好以下几方面的工作：
提高思想认识，下决心解决国民收入分配中过分向预算外倾斜的问题，以及分配政策上的种种不规范行为。税收是国家财政收入的主要来源，１９９４年税制改革以后，税收总额占财政经常性收入的比重在９０％以上。这对于实现宏观经济目标和实施宏观调控，保证税收收入与经济同步增长是至关重要的。然而，目前存在的问题是，我国税收占ＧＤＰ的比重下降，中央财政收入占全部财政收入的比重下降，且这两个趋势还在日益加剧。据一份研究报告，１９９６年财政预算内收入占ＧＤＰ的比重为１０．７％，比１９７８年下降了１９．４个百分点；个人收入占ＧＤＰ的比重为６９．１％，上升了１７．９个百分点；中央预算实际收入占整个财政预算收入的比重只有２８％左右（名义上是５０％左右）。与此同时，财政预算外资金迅猛上升，１９７８年为财政收入的２１．６％，１９９５年达６１．６％。政府收入，特别是预算内收入所占的比重下降过快，中央财政收入所占的比重过低，削弱了政府的宏观调控能力，影响改革和发展的大局。当前国有企业改革、社会保障制度改革、国家行政管理体制改革，都受到国家财力的制约。同时，在这种分配政策严重扭曲的格局中还将造成更为严重的问题，这就是地区之间、行业之间、企业之间、个人之间收入分配差距拉大，影响整个经济的协调发展和社会的安定团结。解决这个问题的一个重要措施，就是要深化税制改革，扩大税基，把一些预算外的收入项目转化为国家税收。事实证明，收费太多不仅扰乱了国民经济分配关系，而且还诱发腐败现象。因此，砍费增税是理顺分配关系的一条重要途径。
切实发挥税收调节收入水平、缓解社会分配不公的重要职能。一是提高公民的纳税意识，转变纳税观念。税务部门和新闻宣传部门加强税收宣传，推动人们思想观念的转变。同时，调整税收政策，扩大个人纳税范围，逐步转向全民纳税，通过培养公民的纳税意识，强化公民的国家意识和法治意识。二是整顿财务管理，严格会计核算，加强审计监督。三是控制现金流通，实行个人资金往来实名制。四是赋予税务部门必要的执法检查权力。五是运用现代化手段监控纳税申报的真实性。总之，加强个人所得税的征管力度，是一种遏制收入分配过分向个人倾斜的有效办法，同时也是一项复杂的难度极大的工作，需要社会各部门的有力配合。
进一步公平税收负担，加强税收调控。首先，要深化增值税改革。增值税是国际公认的目前较为科学的税种，其中性原则不仅较好地克服了流转税重复征税的弊端，而且具有其他税种无法比拟的内在监督制约机制，使税收征管进一步科学严密，有效地抑制偷漏税的发生。但是，增值税的这一内在机制的充分实现，就技术上讲有赖于计算机的广泛应用；就税制本身而言，有赖于增值税的全方位推行，使其能够贯穿于社会生产、流通的各个环节。现行的增值税还属于生产型增值税，对非直接生产性的投入成本不能给予扣除。特别是对高科技含量的高投入产品和诸如矿产资源等基础产业的发展不能给予有力的支持。从长远来说，增值税的实施领域必须拓展，目前应抓紧解决高科技、基础产业的税收抵扣问题，研究对交通运输、建筑安装产业如何开征增值税的问题。其次，要扩大税收的调控功能，进一步扩大消费税的调控范围。现行的消费税适用于１１类产品，调控面偏窄，影响其调控作用的正常发挥。要研究扩大消费税的征收范围，对需要调控的产品征税。其三，按照公平税负、促进竞争的要求和逐步实行国民待遇的原则，尽快统一内外资企业所得税制度，并借鉴国外所得税制度及其运作管理方法，建立统一、规范的企业所得税制度，实现所得税制度的简化和高效。
遵循社会主义市场经济发展的客观规律，采取适时适度的税收措施。根据国际经验，我国在建立社会主义市场经济体制的过程中，还要过好“三关”，即劳动力再就业关，可持续发展关和优胜劣汰关。相应的对策就是实施社会保障、环境保护和科技发展三大战略。解决这些问题，都需要税收政策的配合和支持。要完成这三大任务，各级政府必须积极参与，切实履行政府职能，推动社会进步。这就需要有必要的资金保障。因此，适时开征社会保险税、环境保护税和制定支持科技发展的税收政策已是改革和发展的现实要求。
另外，我国还需要开征一些有利于强化调节功能和国家意识的税种。税收意识是国家意识的体现，发达的市场经济国家，其公民最为强烈的意识就是税收意识，西方人的观念是：只有税收和死亡是不可超越的。而我国公民的税收意识与之还相差较远。因此，开征某些税种重要的不是财政意义，而在于转变人们的思想观念，提高公民的整体素质。为此，可考虑研究建立覆盖全部个人的分类与综合相结合的个人所得税制度；开征利息税、证券交易税、遗产与赠予税等税种。总之，要通过完善税收制度，推动社会主义市场经济的发展。
第9版(理论)
专栏：思想纵横
改革·转变·突破
理轩
改革，当代中国最鲜明的特点，展现着邓小平同志的革命胆略和政治智慧，聚集着全党全国人民的探索精神和创新成果。高举邓小平建设有中国特色社会主义理论伟大旗帜，就必须坚定不移地实行改革开放。这是我们始终不变的信念。
这种信念，源于对中国社会主义现代化建设特点和规律的认识。江泽民同志在中央党校的重要讲话中深刻指出：“中国解决所有问题的关键在于依靠自己的发展，改革开放是发展的强大动力。”这一论断，不仅揭示了改革与发展的辩证关系，而且阐述了改革在解决发展问题从而解决中国所有问题中的特殊地位和作用，体现了我们党对社会主义建设历史经验的科学总结，反映了社会主义初级阶段这一基本国情的客观要求，指明了解决社会主义社会基本矛盾的正确途径。正是这席卷中华大地的波澜壮阔的改革开放，使我国的社会生产力得到迅速发展、综合国力不断增强、人民生活水平迅速提高；使中华民族的振兴充满希望、社会主义的巩固和发展前景辉煌。当然，我们不会因这些进步而自我满足，因为改革目标的达到和现代化的实现还需要长期艰苦奋斗；我们更不能把现实生活中出现种种不尽如人意之处归咎于改革，因为这些问题或是过去遗留下来的，或是新旧体制转轨期间不可避免的，它们都只能通过进一步深化改革来解决。
改革任重道远：到本世纪末初步建立社会主义市场经济体制，到二○一○年形成比较完善的社会主义市场经济体制。党中央指出，经济体制从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变，经济增长方式从粗放型向集约型转变，是实现跨世纪奋斗目标的“两个具有全局意义的根本性转变”。实现经济增长方式的转变，要靠经济体制改革即体制上的转变。能不能成功地建立起比较完善的社会主义市场经济体制，能不能保持国民经济持续快速健康发展，则是在这个“关键时期”必须解决好的“两个关键性课题”。由此，深化改革的定位，在于实现“两个根本性转变”，解决“两个关键性课题”。
江泽民同志指出：“为此，必须在转换经济体制、优化经济结构、发展科学技术以及提高对外开放水平等方面，取得突破性进展。”联系到我国经济发展的现状，联系到我国市场需求变化的特点和走向，再联系到发达资本主义国家正在加速向信息经济发展的趋势及其对我们的压力，提出要在这四个方面“突破”，不仅具有鲜明的针对性，而且具有科学的前瞻性。“人无远虑，必有近忧。”我们只有在改革开放的过程中，把微观搞活与宏观调控结合起来，进而把国民经济总量增长与结构优化、量的增加和质的提高统一起来，才能逐步走出一条既有较高速度又有较好效益的国民经济发展路子，才能在国际的合作与竞争中争取主动。同时，既然称为“突破”，这就表明它不仅意义重大，而且说明难度不小。而难度的产生，既有思想观念上的障碍，又有知识结构和视野上的局限，既有维护部门或地区利益等因素，又有体制和机制不完备的原因。因此，这种“突破”就意味着我们的思想要进一步解放，知识要进一步更新，利益要进一步调整，改革要进一步深化。
由此看来，社会主义的根本任务是解放和发展生产力，发展的强大动力是改革开放，改革开放的关键在于实现两个根本性转变，两个根本性转变要在重点难点上取得突破性进展。只有这样，我们才能完成历史和时代赋予我们的跨世纪宏伟任务，把建设有中国特色社会主义事业全面推向二十一世纪。
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专栏：学术动态
切实加强街道党的建设
日前，京津两地有关专家学者就加强街道党的建设工作进行了深入研讨。与会专家认为，改革开放以来，城市街道各方面工作发生了很大变化，切实加强党对街道工作的领导，充分发挥街道党组织和党员在城市社会主义物质文明和精神文明建设中的作用，具有十分重要的意义。
大家认为，搞好街道党的工作，关键是把领导班子建设好。当前，一些街道领导班子存在的问题：一是有的领导班子成员的观念不适应形势的发展；二是有的领导班子成员的年龄和文化结构不适应所担负的重任；三是街道干部编制和机构设置不适应工作的需要。要改变这种状况，必须大力加强领导班子的思想政治建设，努力提高领导班子成员的政治思想素质，把一批政治素质好、创新意识强、懂经济管理、全心全意为居民服务的中青年干部充实到街道领导班子；必须强化对街道领导干部的培训，培训内容要重点突出，通俗易懂，可操作性强；必须健全机构，加强街道干部队伍建设。
与会专家认为，加强和改进街道党员的教育管理工作，是切实加强街道党的建设的重要环节。针对街道党员队伍呈现年龄偏大、文化素质偏低、流动性大等特点，街道党员教育管理工作要抓好以下几方面内容：一要实行分类教育管理，根据街道党员不同的特点，提出不同的要求，采取不同的方式。二要进一步完善党员教育网络，更新、充实教育内容，按照中央有关规定，逐步完善以市区委党校为龙头，街道党校为主体，居民区党员活动室为基础的党员教育体系。三要坚持和完善党员教育管理的各项制度，开展形式多样的活动。（严朔）
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专栏：书刊评介
《法哲学经纬》评介
倪正茂撰写的《法哲学经纬》一书，已由上海社会科学院出版社出版。该书分《经篇》、《纬篇》，共９０余万字。《经篇》论述了中外近百位思想家的法哲学观点，国外的从古希腊的柏拉图法哲学起，至马克思主义创始人对法哲学的革命性改造；国内的始自夏商周“三代”的神权法思潮、中经皇权法思潮、民权法思潮，终至清末民初的法哲学交锋。《纬篇》论述了法哲学的对象、范畴、作用与体系，法哲学与法学、哲学、法理学的关系，法的概念、本质、起源的哲理探讨；法的发展转化规律与法制体系的辩证法；法与人、法与经济、法与政治、法与道德等关系，法律意识、法文化等的哲理探讨。
《经篇》分６６节，对一些人物与观点进行了有理有据的分析，提出了自己独到的见解。《纬篇》分２９节，论述了一系列与社会实际密切相关的问题。
（裔帆）
第9版(理论)
专栏：书刊评介
《职业道德建设的理论与实践》出版
何畏主编的《职业道德建设的理论与实践》一书，最近由中国人事出版社出版。该书以典型调查材料为基础，深入系统地研究社会主义市场经济条件下职业道德建设的历史轨迹、现实状况及未来发展，从逻辑与历史、理论与实践的有机统一的高度，阐述和论证了职业道德建设的历史地位、社会职能、内在结构、运行机制和发展规律，深入浅出地揭示了社会主义职业道德建设的基本理论、内容、特点、目标和途径，并分别探讨了干部、工人、农民、军人、企业家、教师及商业、科研、医疗、服务等行业的道德规范。
该书资料翔实，内容丰富，是一部集思想性与知识性、理论性与实践性于一体的著作。 （湘彦）