第2版(经济)
专栏：
关于增值税会计处理的规定
《中华人民共和国增值税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
一、会计科目
（一）企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（二）帐务处理方法如下：
⒈企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
⒉企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
⒊企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“经营费用”“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
⒋企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
⒌企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。
⒍企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
⒎企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”“应付利润”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
⒏小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”“应收票据”“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收入”“其他业务收入”等科目。
⒐企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。
⒑企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
⒒随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
⒓企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
⒔企业上交增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”（小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”）科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。
⒕“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。
⒖企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关明细帐的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式帐户，核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税。
二、会计报表
企业应增设会工（或会商等）０１表附表１“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。
应交增值税明细表会工（或会商等）０１表附表１
编制单位：年月单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
１．年初未交数 １ ×
（多交或未抵扣
数用负号填列）
２．销项税额 ２
出口退税 ３
进项税额转出数４
５
３．进项税额 ６
已交税金 ７
８
４．期末未交数 ９ ×
（多交或未抵扣数
用负号填列）
本表各项目间的相互关系如下：
本年累计数栏第９行＝１行＋２行＋３行＋４行－６行－７行。
三、“应交税金——应交增值税”帐户的示范格式如下：
应交税金——应交增值税
略 借方
合计进项税额已交税金
应交税金——应交增值税
借余
贷方 或
合计销项税额出口退税进项税额转出贷额
财政部
１９９３年１２月２７日
（新华社发）
第2版(经济)
专栏：
探寻解困路
——农用生产资料问题调查与思考之三
本报记者江夏周泓洋
农用工业危机！是任其在市场经济的大潮中沉浮漂泊、自生自灭，还是在改革中想方设法激发其活力，使它进入良性循环的轨道？这已是无法回避的问题。
农用工业的危机折射着农业和农村经济面临的诸多矛盾和问题。不改变农业的现状，就不可能有农用工业的兴旺发达。
农用工业的最大用户是农民，农业经营规模太小，剩余劳力多，效益较低的现状使农用生产资料价格的市场化无法一步到位。农用工业不景气的背后是农业和农村经济面临的诸多问题。
对农用工业来说，最致命的打击莫过于产品的有效需求不足，造成这种状况的根本原因又是农业比较效益低，农民收入增长缓慢，购买力低。化肥企业为了调整产品结构，曾对一批小化肥进行技术改造，把小碳氨改造成小尿素，后者的有效含量是前者的３倍左右。但是他们发现，在用肥高峰时，一些地方碳氨卖得比尿素好，农民宁愿费工费时使用相对便宜的“气肥”，也不买省工省时但价格高出两三倍的尿素，因为在不少欠发达地区人工是不计入成本的。
一说到农业机械化的不被重视，农机部门的同志便很动感情：“不使用先进的机械装备，农民怎么能从土地上解放出来？农业怎么能实现现代化？”道理固然正确，殊不知实际上不是农机化的滞后阻碍了农业劳动力的转移，而是由于农村结构调整迟缓，二、三产业不发达，众多富余劳动力转移无门，只能滞留在分割细碎的土地上，反过来拖了农业机械化的后腿。这说明，只有农业和农村经济健康发展，才能创造出对农用工业品更强劲的需求，而农业和农村经济要跃上新台阶，也离不开农用工业的同步发展。
脆弱的农用工业，在至今仍扭曲着的价格体系中承担支农任务，完全靠自身的力量难以生存下去，有识之士呼吁国家对其予以扶持。
过去，国家为了维持农产品的低价格而长期压低农用生产资料的价格，以此为发展重工业积累资金，农业和农用工业因而成了一对先天不足的连体弱质儿，缺乏自我积累、自我发展的能力。而且他们面对着长期被扭曲至今还未完全理顺的价格体系。在稀缺的土地资源上产出的农产品价格反而低；同样的齿轮、活塞和泵，用在农用品和工业品上身价能相差４０％左右。拿农用轮胎来说，用料３倍于普通轮胎，价格却只能卖到后者的一半，难怪企业不愿接这样的活儿。
事实上，农用工业企业还承担了一部分过去由国家承担的支农任务。去年１—１０月，农用化工产品产值比上年同期下降了４．５％，而其他化工产品同期则增长了１０．４％，由于农用化工产品的影响，全国化工总产值比去年同期只增长了１．７％；农机行业也是靠着内燃机、内燃机配件、农用运输车以及工程机械补亏的。农机公司的经理实实在在地说，现在我们公司的经营范围很宽，很多业务都可以开展。我销售钢材或机床，可以赚钱，但销售农机就得赔钱，如果国家不给政策，我们也不干这个了。是啊，有什么理由让一个企业放着赚钱的生意不做，专做赔本的买卖呢？
由于农业的基本特点以及历史的原因，农用工业在相当长的时期内都不会是高效益的行业，如果没有国家产业政策在价格、税收、贷款等方面一定的倾斜，这个行业将很难生存下去。
农用工业企业是技术和资金密集型企业，仅机械部系统的农机企业就已拥有２０５亿元的固定资产，化肥行业的１７套先进的大化肥装置更是花费巨额外汇引进的。国家用很长时间投入大量资金建立起的农资产业，如果任其垮掉，一大批专用设备、技术和人才如果任其闲置、流失，今后再想重新恢复势将付出无法估量的代价，而且会对农业的发展造成严重的影响。为此农用工业部门的领导以及关注这项事业的人们万分焦急，多方奔走呼吁：农业是国民经济的基础，农用工业则是基础的基础，国家重视农业，就应当同样地重视农用工业，特别是在新旧体制的转换中应根据国情、国力给予其必要的扶持。
国家扶持不是旧体制复归，要遵循市场法则，不扭曲价格信号，不保护落后，促成新机制建立。
在市场经济条件下，国家对农用工业的保护不能回到计划经济的老路上，而是要根据市场需要实施宏观调控，在不扭曲价格信号的前提下，增加对农用工业的投资，加速其技术改造，降低成本，提高经济效益，同时加强农用工业品市场供求预测和产品质量的检验监督，一方面保护农民的利益，一方面使农用生产资料的生产和经营企业得以生存和发展，并促进新机制的形成。
市场经济也给农资企业的调整和改革带来了空前的机遇，企业除了参与竞争，别无选择。
农资公司的同志自己也不讳言这一点。因为长时间吃计划饭、政策饭，并且独家经营，所以对市场形势的变化、多渠道经营的局面感到不适应，但是等下去、看下去的结果只能是在竞争中被淘汰。垄断必须打破，多渠道少环节的大方向不可逆转。
农机行业应抓住时机调整结构，帮助企业根据市场需求，与相近的行业相融通，兼产或合作生产工艺近似的产品，扩大服务领域，提高企业效益，保存、发展农机产品的生产能力。
农用化工企业则应打破部门分割，用经济办法把生产、经营和农技推广部门联合起来，开展化肥产、供、销、用的一条龙服务。
农用生产资料的生产和经营企业都在调整战略，并在市场经济的环境下寻找自己的位置。但是有几个问题已经迫在眉睫：据说现在原材料、能源等不少上游产品的价格还没涨到位，可农资企业已经快被压趴下了，农民已经用“不买”来抗议；如果明年上游产品价格继续上涨，农资企业承受得了吗？农民承受得了吗？农民继续减少对农资产品的购买和投入，农业会怎样？
这些都是当前亟待解决的问题。
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专栏：
国务院办公厅发出通知
制止低价出售公有住房
新华社北京１月１日电国务院办公厅昨天发出通知，要求各地方、各部门制止以过低价格出售公有住房，并加强对城镇住房制度改革工作的领导，在近期要对出售公有住房情况进行一次全面检查，同时对因以过低价格出售公有住房造成国有资产流失的作出妥善处理。
据了解，第三次全国城镇住房制度改革工作会议对今后房改工作作了部署和安排，要求在建立住房公积金制度的基础上，有计划、有步骤地按照国务院的统一政策出售公房，并反复强调在出售公有住房时要特别防止低价售房。但是，最近有些地方的机关、企事业单位违反国务院有关政策规定，以过低价格突击出售公房，造成国有资产大量流失，有的还将出售公房款挪作他用，这些错误做法，不利于房改工作的健康发展，也容易产生不正之风。
为制止以过低价格突击出售公房，坚决贯彻执行国务院关于城镇住房制度改革的统一政策，确保房改工作健康发展，国务院办公厅的通知规定：
一、在《国务院关于加快城镇住房制度改革的决定》发布实施以前，各地区、各部门要一律暂停出售公房。凡违反国务院有关规定突击出售公房的，要认真进行查处。
二、对已出售的公房要进行清理。凡出售公房价格低于国务院有关政策规定，尚未办理产权交易和所有权转移登记手续的，一律暂停办理手续；对因以过低价格出售公房造成国有资产流失的，要提出与国务院有关政策衔接的办法，妥善处理。
三、切实加强出售公房款的管理。现已出售公房的收入，要在原单位立即冻结，听候处理，不得动用。如有违反，要追究当事人和有关领导的责任。
通知要求各省、自治区、直辖市人民政府，要在近期对出售公有住房情况进行一次全面检查，并将检查结果报国务院住房制度改革领导小组。
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专栏：
部长下矿贺新年
本报记者费伟伟
元旦上午９点，一辆白色面包车驶入北京门头沟煤矿，矿上的干部工人发现，煤炭部的领导同志又到矿上给大伙拜年来啦。这几年，逢年过节，煤炭部的领导总要到北京矿务局转转。煤炭部部长王森浩、副部长张宝明和几位司局长一下车，就笑呵呵地和干部工人们打招呼拜年。
门头沟矿是中国最早的煤矿之一，有近８０年历史，已开采到地下六七百米。王森浩、张宝明和几位司局长换上工作服就下到了－３４０米的主巷，看望采掘１２段４队工作面的矿工。
这个矿煤层薄，从主巷一走进支巷，穿行在人工支起的木支护间，腰都没法直一下，高度仅一米二——一米三。百十米长的支巷，个个走出一身大汗。王森浩弓着腰走到正在工作面上用电钻打眼的矿工们面前，与他们紧紧握手，祝贺新年。然后席地而坐，从收入到家庭生活情况问寒问暖。
张宝明副部长主管安全生产，三句话不离本行，一坐下就仔细向工人们了解安全生产情况，得知这个队１９８８年以来只发生过一起一人轻伤事故，他高兴地和一旁带班生产的副段长握了握手。
两个脸上横一道、竖一道花的矿工露着雪白的牙，笑着邀请两位部长试一试打眼放炸药的电钻，在井下干了十多年的王森浩笑了，“这活我干过一年多呢。”
弓着腰从这个窄小的工作面退出来，王森浩、张宝明等又到配电室、车场看望了坚持节日生产的工人和带班作业的干部。张宝明副部长还认真地检查了在配电室工作的技术人员的安全生产合格证。
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专栏：
关于营业税会计处理的规定
《中华人民共和国营业税暂行条例》已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下：
一、企业交纳的营业税，通过“应交税金——应交营业税”科目进行核算。
二、企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“营运税金及附加”（交通运输企业）、“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“工程结算税金及附加”（施工企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
三、金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
四、企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳营业税的核算，按本规定第二条进行会计处理）。交纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
五、企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记“其他业务支出”、“其他营业支出”（金融保险企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
财政部
１９９３年１２月２７日
（新华社发）
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专栏：
我国降低小汽车进口关税税率
本报讯记者从海关总署获悉：国务院决定，自１９９４年１月１日起，适当降低小汽车进口关税税率：排气量３升及其以下的汽油机小汽车和排气量２．５升及其以下的柴油机小汽车的进口关税税率由２２０％和１８０％降至１１０％；排气量３升以上的汽油机小汽车和排气量２．５升以上的柴油机小汽车的进口关税税率，由２２０％降至１５０％。
同时调整减免税政策，除国际组织和外国政府无偿赠送的、我国缔结或参加的国际条约及我国政府与其他国家政府协议规定可以享受减免税待遇的机构、人员进口的小汽车以外，其他任何机构、人员进口小汽车，一律由海关照章征收进口关税、进口环节增值税和其他税费。国务院或国务院各部门原有文件的有关规定凡与这一决定不一致的，一律停止执行。
这次降低关税税率和调整减免税政策的小汽车是指小轿车、旅行小客车、越野吉普车、面包车、工具车。
海关总署认为，目前我国小汽车进口一方面关税税率偏高，另一方面减免税政策过多、过宽，不利于调节小汽车进口，促进国内汽车工业的发展，国务院的上述决定有利于公平税负，平等竞争，改善我国的投资环境；同时这一改革体现了国家的产业政策，有利于推进关税税制改革，更好地发挥关税的宏观调节作用。
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专栏：
浙江省临海市第二财税所税务人员深入各小商品市场，向个体户宣传国家新税制条例，解答他们提出的问题。
白雪摄